生物资产，是指与农业出产合联的有性命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等凡是资产相似开运，都是幼企业对其实行谋划收拾，钻营资金增值的要领，所区其余是，生物资产拥有独特的天然增值性，因而导致其正在司帐确认、计量和合联音讯披露等方面也凸显肯定的独特性。加倍是对待农业企业而言，生物资产每每是其资产的紧要构成个别。对生物资产实行确切切实认、计量和合联音讯披露，将有帮于如实响应企业的资产景遇，评估企业的财政景遇和谋划结果。

　　有性命的动物和植物拥有也许实行生物转化的本领。生物转化，是指点致生物资产质料或数目产生转移的孕育、蜕化、出产和孳乳的经过。

　　将生物资产界说为“有性命的动物和植物”，意味着一朝原有动植物停留其性命行为就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产物实行了性质的分别。

　　农产物与生物资产密弗成分，当其附着正在生物资产上时，举动生物资产的一个别，不必要孤单实行司帐管束，而当其从生物资产上收成时下手，摆脱生物资产这一母体，凡是拥有鲜活、易腐的特色，因而该当区别于工业企业凡是道理上的产造品孤单核算。

　　生物资产原则所称“农业”是广义的范围，即“农林牧渔”，席卷种植业、畜牧养殖业、林业和水财富等行业。企业从事农业出产即是要加强生物转化本领，最终得到更多的切合墟市必要的农产物。

　　农业出产与收成时点的农产物合联，但与对收成后的农产物实行加工的行为（以下简称“加工行为”）必需庄敬加以分别。农业出产行为针对的是有性命的生物资产，而加工行为针对的是收成后的农产物，如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收成的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的生果加工成生果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因而，加工行为并不包罗正在农业出产范围之内。

　　生物资产最基础的体征是拥有生物转化性和天然增殖性。生物资产是有性命的动物或者植物，有性命的动物或植物拥有生物转化本领。生物转化本领，是指点致生物资产质料或数目产生转移的孕育、蜕化、出产和孳乳的经过。

　　生物资产正在孕育经过中，都市经过繁育、滋长、成熟、蜕化、消失几个阶段。这是生物资产自己的孕育法则。个中每一个阶段都是必弗成少的，而且每个阶段都市对应区其余个性。

　　生物资产拥有活动资产和永恒资产的双重个性，并且可能互相转化。破费性生物资产是一次性破费的存货，拥有活动资产的性子？出产性生物资产可能多次诈骗，拥有永恒资产的性子。

　　生物资产正在存续时刻内拥有较大的危害，天然灾殃、疾病瘟疫等弗成抗身分使得农作物和动物等生物资产的来日经济好处拥有很大的不确定性。

　　幼企业可能凭据分类模范区别，对生物资产实行区其余分类。每每遵照价格搬动式样的区别可能将生物资产分为以下两类。

　　破费性生物资产每每是一次性破费并终止其供职本领或来日经济好处，因而正在肯定水平上拥有存货特质，该当举动存货正在资产欠债表中列报。

　　出产性生物资产，是指为产出农产物、供应劳务或出租等目标而持有的生物资产。

　　与破费性生物资产比拟较，出产性生物资产的最大区别正在于，出产性生物资产拥有也许正在出产谋划中永恒、一再应用，从而络续地产出农产物或者是永恒役用的特质。破费性生物资产收成农产物之后，该资产就不复存正在；而出产性生物资产产出农产物之后，该资产照旧保存，并可能正在来日时刻接续产出农产物，如薪炭林收成柴薪但仍保存树干等。因而，每每以为出产性生物资产正在肯定水平上拥有固定资产的特质，即使树每年产出生果、奶牛每年产奶等。

　　凡是而言，出产性生物资产每每必要孕育到肯定阶段才下手具备出产的本领。凭据其是否具备出产本领（即是否到达预订出产谋划目标），可能对出产性生物资产实行进一步的划分。所谓到达预订出产谋划目标，是指出产性生物资产进入平常出产期，可能多年延续安闲地产出农产物、供应劳务或出租。由此，出产性生物资产可能划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未到达预订出产谋划目标、还不也许多年延续安闲产出农产物、供应劳务或出租的出产性生物资产，如尚未下手挂果的果树、尚未下手产奶的奶牛等，后者则指依然到达预订出产谋划目标的出产性生物资产。

　　破费性生物资产，是指为出售而持有的、或正在来日收成为农产物的生物资产。破费性生物资产每每是一次性破费并终止其供职本领或来日经济好处，因而正在肯定水平上拥有存货特质，该当举动存货正在资产欠债表中列报。

　　破费性生物资产涵盖收成时点的农产物。农产物与生物资产密弗成分，当其附正在生物资产上时，组成生物资产的一个别。而收成的农产物从生物资产这一母体分摆脱始，不再拥有性命和生物转化本领，该当举动存货管束，如奶牛产出的牛奶等；如有些生物资产是自然泉源的，区别于凡是的资产，这就必需有批文或文献等证实自然泉源林归属于企业的事项存正在。所确认的破费性生物资产必需为企业所具有或假使不为企业所具有，也是企业所能统造的。

　　企业具有或统造破费性生物资产的目标是通过收成或者处分破费性生物资产也许给企业带来经济好处的流入。当与该生物资产相合的经济好处或供职潜能很能够流入企业时就该当确以为生物资产。

　　即使生物资产的本钱也许牢靠地计量，同时满意其他确认的前提，就可能确以为生物资产，不然，不予确认。

　　表购的破费性生物资产的本钱席卷购置价款、合联税费、运输费、保障费，以及可直接归属于购置该资产的其他付出。个中，可直接归属于购置该资产的其他付出席卷场面整顿费、装卸费、栽植费、专业职员供职费等。

　　企业表购的破费性生物资产，按应计入生物资产本钱的金额，借记“破费性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付单据”等科目。

　　【例】2×18年3月1日，幼企业甲从墟市上购入3000只幼鸡苗，单价为2元，其它产生的运输费为200元，保障费为150元，装卸费为150元，款子一齐以银行存款支拨。甲企业采用幼企业司帐原则核算。相合司帐分录如下：

　　企业一笔款子一次性购入多项破费性生物资产时，正在购置经过中产生的合联税费、运输费、保障费等可直接归属于购置该资产的其他付出，该当遵照各项生物资产的价款比例实行分派，辨别确定各项破费性生物资产的本钱。

　　【例】2×18年2月，甲农业企业从墟市上一次性购置了100头鲁西黄牛牛苗、100头幼尾寒羊羊苗和300头猪苗，单价辨别为1000元、350元和250元，支拨的价款共计210000元，其它，产生的运输费为4500元，保障费为3000元，装卸费为3000元，款子一齐以银行存款支拨。

　　对自行孳乳、营造的破费性生物资产而言，其本钱确定的凡是规则是遵照自行孳乳或营造（即造就）经过中产生的需要付出确定林木，既席卷直接原料、直接人为林木、其他直接费，也席卷应分摊的间接用度。该当遵照其获得的本钱，借记“破费性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。区别品种破费性生物资产的本钱组成：

　　(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱，席卷正在收成前耗用的种子、肥料、农药等原料费、人为费和应分摊的间接用度等需要付出。

　　【例】2×18年3月，甲企业应用一台延宕机翻耕土地100公顷用于幼麦和玉米的种植，个中60公顷种植玉米、40公顷种植幼麦。该延宕机原值为60300元，估计净残值为300元，遵照处事量法计提折旧，估计可能翻耕土地6000公顷。

　　(2)自行营造的林木类破费性生物资产的本钱，席卷郁闭前产生的造林费、抚育费、营林举措费、良种试验费、考查安排费和应分摊的间接用度等需要付出。

　　【例】2×18年3月，A林业企业属下的甲林班联合机合扶植管护一片丛林，个中种植举动用材林的杨树4000株，每株购入本钱为10元，运输用度400元，以银行存款支拨；种植职员工资2000元，尚未支拨，应用库存肥料1600兀；种植后丛林管护用度共计4000元，个中职员工资2000元，尚未支拨，管护配置折旧2000元。

　　(3)自行孳乳的育肥畜的本钱，席卷出售前产生的饲料费、人为费和应分摊的间接用度等需要付出。

　　【例】2×18年4月1日，B企业豢养的20头种猪产下120只猪苗，计入该批猪苗的农产物本钱为100元。截止到2×18年7月15日，该批120只育肥猪出售前，共付出饲料费200000元，支拨人为费60000元，应分摊的养殖场折旧为每月12000元，则该企业应作司帐分录如下：

　　(4)水产养殖的动物和植物的本钱，席卷正在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等原料费、人为费和应分摊的间接用度等需要付出。

　　破费性生物资产正在郁闭后，为了庇护或提升其应用服从，必要对其实行管护、豢养等，但此时的破费性生物资产也许带来实际的经济好处，因而所产生的这类后续付出该当予以用度化，计入当期损益。借记“收拾用度”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　管护用度，是指为了撑持郁闭后的破费性林木资产的平常存正在而产生的相合用度，如为林木灭虫产生的人为和药物用度、对育肥猪的豢养收拾用度等。

　　【例】2×18年8月1日，C企业养殖场的育肥猪依然成熟可能对表出售，不过因为琢磨到墟市代价有上涨趋向，于是C企业决断接续豢养该批育肥猪，到9月1日，猪肉代价有回落迹象，此时企业决断出售该批育肥猪。正在此时刻，共产生饲料用度5000元，人为豢养收拾费2000元，应摊销的折旧用度1000元。该企业采用幼企业司帐原则核算。应作司帐管束如下：

　　（二）林木类破费性生物资产郁闭前的合联付出应予本钱化，郁闭后的合联付出计入当期用度

　　郁闭是林木类破费性生物资产本钱确定中的一个紧要周围。郁闭为林学观点，每每是指一块林地上的林木的树干、树冠孕育到达肯定模范，林木成活率和维系率到达肯定的技艺规程央求。郁闭每每指林木类破费性资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。郁闭度是指丛林中乔木树冠遮掩地面的水平，它是响应林的分密度的目标，以林地树冠笔直投影面积与林地面积之比显示，以相当数显示，统统笼罩地面为l。凭据联络国粮农机合规则，郁闭度达0.20以上（含0.20）的为郁闭林[个中凡是以0.20～0.70（不含0.70）为中度郁闭；0.70以上（含0.70）为密郁闭；0.20以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）]。

　　区别林种、区别林的分等对郁闭度目标的央求有所区别。譬喻，出产纤维原料的工业原原料林凡是央求郁闭度相对较高；而以造就重视大径材为重要目的的林木央求郁闭度相对较低。企业该当联结史籍体验数据和自己实践情形，确定林木类破费性生物资产的郁闭度及是

　　郁闭是决断破费性生物资产合联付出（席卷借钱用度）本钱化或者是用度化的时点。郁闭之前的林木类破费性生物资产处正在扶植阶段，必要产生较多的造林费、抚育费、营林举措费、良种试验费、考查安排费的合联付出，这些付出应予以本钱化计入本钱；郁闭之后的林木类破费性生物资产进入安闲的孕育期，基础上可能对照安闲地成活，重要凭借林木自身的天然孕育，凡是只必要产生较少的管护用度，从紧要性和审慎性琢磨该当计入当期用度。

　　【例】甲林业有限负担公司属下的乙林班联合机合扶植管护一片丛林，2×18年3月，产生丛林管护用度共计40000元，个中职员工资20000元，尚未支拨；应用库存肥料16000元；管护配置折旧4000元。管护总面积为5000公顷林木，个中举动用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；举动水土维系林的马尾松共计1000公顷，已一齐郁闭。假定管护用度遵照丛林面积比例实行分派。

　　正在林木类生物资产的孕育经过中，为了使其更好地孕育，往往必要实行择伐、间伐或抚育更新性子的采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭形态），而且正在采伐之后实行相应的补植。正在这种情形下产生的后续付出，该当予以本钱化，计入林木类生物资产的本钱。借记“破费性生物资产”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应付款”等科目。

　　【例】2×18年5月，甲林业有限负担公司对乙林班用材林择伐迹地实行更新造林，应支拨一时职员工资15000元，领用原料20000元。

　　破费性生物资产的收成，是指破费性生物资产孕育经过的闭幕，如收割幼麦、采伐用材林等。从收成农产物本钱核算的截至时点来看，因为种植业产物和林产物凡是拥有季候性强、出产周期长、经济再出产与天然再出产交友织的特色，种植业产物和林产物本钱揣测期因区别产物的特色而异。因而，企业正在确定收成农产物的本钱时，应格表提防本钱揣测的截至时点。

　　(1)种植业产物：粮豆的本钱算至入库或也许出售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等低级产物；草本钱算至干草；不入库的鲜活产物算至出售；入库的鲜活产物算至入库；年终尚未脱粒的作物，其产物本钱算至预提脱粒用度等。

　　(2)林产物：育苗的本钱揣测截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产物；橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的本钱揣测截至各样毛茶；生果等其他收成行为揣测至产物也许出售等。

　　从破费性生物资产上收成农产物后，破费性生物资产自己统统转为农产物而不复存正在，如肉猪宰杀后的猪肉、收成后的蔬菜、用材林采伐后的木柴等，企业该当将收成时点破费性生物资产的账面价格结转为农产物的本钱。借记“农产物”科目，贷记“破费性生物资产”科目；对待欠亨过入库直接出售的鲜活产物等，按实践本钱，借记“主生意务本钱”科目，贷记“破费性生物资产”科目。

　　【例】甲水产养殖企业2×18年2月，一号养殖池共生产鲫鱼1000余条，鲫鱼的养殖本钱为30000元，二号养殖池共生产鲤鱼1000条，鲤鱼的养殖本钱为50000元。

　　农产物收成经过中产生的直接原料、直接人为等直接用度，直接计入合联本钱核算对象，借记“农业出产本钱——农产物”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原原料”“应付职工薪酬”“出产性生物资产累计折旧”等科目。

　　【例】2×18年1月，甲奶牛养殖企业产生育肥牛（依然到成熟期）的豢养用度如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付豢养职员工资3000元林木，以现金支拨防疫费500元。

　　农产物收成经过中产生的间接用度，如原料费、人为费、出产性生物资产的折旧费等应分摊的协同用度，该当正在出产本钱归集林木，借记“出产本钱——农业出产本钱——协同用度”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原原料”“应付职工薪酬”“出产性生物资产累计折旧”等科目；正在司帐期末按肯定的分派模范，分派计入相合的本钱核算对象，借记“出产本钱——农业出产本钱—农产物”科目，贷记“出产本钱——农业出产本钱——协同用度”科目。

　　实务中，常用的间接用度分派门径每每以直接用度或直接人为为根底，直接用度比例法以生物资产或农产物合联的直接用度为分派模范，直接人为比例法以直接从事出产的工人为资为分派模范，其揣测公式如下：

　　间接用度分派率=间接用度总额/分派模范（即直接用度总额或直接人为总额）×100%

　　某项生物资产或农产物应分派的间接用度额=该项资产合联的直接用度或直接人为×间接用度分派率

　　除此除表，还可能直接原料、出产工时等为根底实行分派，企业可能凭据实践情形加以选用。比如，蔬菜的温床用度分派揣测公式如下：

　　蔬菜应分派的温床（温室）用度=温床（温室）用度总数/实践应用的格日（平方米日）总数×该种蔬菜占用的格日（平方米日）数

　　个中，温床格日数，是指某种蔬菜占用温床格数和正在温床出产日数的乘积，温室平方米日数是指某种蔬菜占用温室的平方米数和正在温室孕育日数的乘积。

　　【例】甲农场诈骗温床造就黄瓜、土豆两种秧苗，温床用度为3200元，个中黄瓜占用温床40格，孕育期为30天；土豆占用温床10格，孕育期为40天。秧苗育成移至温室栽培后，产生温室用度15200元，个中黄瓜占用温室1000平方米，孕育期为70天；土豆占用温室1500平方米，孕育期为80天。两种蔬菜产生的直接出产用度为3000元，个中黄瓜1360元，土豆1640元。应负责的间接用度共计4500元，采用直接用度比例法分派。黄瓜和土豆两种蔬菜的产量辨别为38000千克和29000千克。

　　正在收成时点，企业该当将该时点归属于某农产物出产本钱的账面价格结转为农产物的本钱，借记“农产物”科目，贷记“农业出产本钱——农产物”科目。整体的本钱结转门径席卷加权均匀法、局部计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。企业可能凭据实践情形选用适应的本钱结转门径，不过已经确定，不得大意变化。

　　【例】2×18年5月月末，甲畜牧养殖企业养殖的肉猪账面余额为24000元，共计40头；6月6日花费7000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支拨屠宰用度100元，出售获得价款16000元；6月份共产生豢养用度500元（个中，应付专职豢养员工资300元，饲料200元）。甲企业采用挪动加权均匀法结转本钱。

　　破费性生物资产盘亏或去逝、毁损时，该当将处分收入扣除其账面价格和合联税费后的余额先记入“待管束产业损溢”科目，待查明原故后，凭据企业的收拾权限，经股东大会、董事会、司理（场长）集会或相似机构接受后，正在期末结账前管束完毕。生物资产因盘亏或去逝林木、毁损形成的失掉，正在减去过失人或者保障公司等的赔款和渣滓价格之后，计入生不料付出。

　　【例】2×18年8月4日，甲企业丧失3头育肥牛，账面原值为12000元；8月29日经查实，豢养员赵五应补偿3000元。甲企业的账务管束如下：

　　破费性生物资产改动用处后的本钱该当遵照改动用处时的账面价格确定，也即是说，将转出生物资产的账面价格举动转入资产的实践本钱。每每席卷如下情形：

　　(1)产畜或役畜减少转为育肥畜，或者林木类出产性生物资产转为林木类破费性生物资产时，按转群或改动用处时的账面价格，借记“破费性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“出产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“出产性生物资产”科目。

　　(2)育肥畜转为产畜或役畜，或者林木类破费性生物资产转为林木类出产性生物资产时，应按其账面余额，借记“出产性生物资产”科目，贷记“破费性生物资产”科目。

　　【例】2×18年4月，甲企业自行孳乳的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，依然计提的累计折旧为200000元。

　　破费性生物资产的减值管束区别。幼企业司帐原则下，破费性生物资产不计提减值；企业司帐原则下，破费性生物资产计提减值，遵照《企业司帐原则第1号——存货》确定破费性生物资产的可变现净值。

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